оценка крупных предприятий

Публикации на сайте / Учёт по средствам Задачи оценки ОС и методы их решения в системе ASIS



Учёт по средствам Задачи оценки ОС и методы их решения в системе ASIS

Публикации: Учёт по средствам

Задачи оценки ОС и методы их решения в системе ASIS


Статья опубликована в журнале "Бухгалтер и компьютер" (приложение к журналу "Бухгалтерский учет"), 2001, №12.

  • Виталий ТРИШИН, к. ф.-м. н.
  • Максим ШАТРОВ, к. т. н.
  • Александр ТРИШИН

Содержание

1. Введение.
2. Аудит учёта основных средств и исправление ошибок на основе оценочной информации с целью понижения суммарных налогов на прибыль и имущество Проверяются несколько характеристик основных средств.
3. Оптимальная переоценка основных фондов с целью понижения суммарных налогов на имущество и прибыль при полном соблюдении законодательства.
4. Рыночная оценка основных фондов

Наверх
Система информационной поддержки оценщика и аудитора ASIS (Appraiser Support Info System), о которой пойдёт речь в этой статье, позволяет производить в комплексе оценку и переоценку всех видов основных средств и решать различные оптимизационные задачи. С её помощью можно оказывать и ряд других услуг, в частности осуществлять аудит учёта основных средств. Систему можно адаптировать как к изменению алгоритмов вычисления стоимостей, так и к изменению законодательства. Особенно эффективна она для очень крупных компаний.

В рамках данной системы решаются следующие задачи:

  • аудит учёта основных средств на основе оценочной информации c целью оптимизации налогов;
  • многоаспектная переоценка основных средств и оптимизация налогов; · оценка рыночной стоимости основных средств;
  • система может служить оболочкой для создания единой компьютерной базы данных по учёту (инвентаризации) основных средств и иных активов крупной компании и служить для руководства инструментом при анализе и прогнозе различных показателей;
  • экспресс-оценка для аудита.

Ниже мы в этом же порядке расскажем, как они реализованы.


Наверх

Аудит учёта основных средств и исправление ошибок на основе оценочной информации с целью понижения суммарных налогов на прибыль и имущество Проверяются несколько характеристик основных средств.

1. Шифр основного средства по классификатору единых норм амортизации ЕНАО.

Как правило, при выборе шифров работники подразделений берут первый попавшийся подходящий, на их взгляд, шифр и не рассматривают других альтернативных вариантов, а центральная бухгалтерия без проверки заносит эти шифры в базу данных. При этом одно и то же оборудование, находящееся в различных подразделениях, часто имеет в центральной базе различные шифры ЕНАО. Так как внутри группы близких шифров с увеличением шифра норма амортизации в классификаторе ЕНАО увеличивается, то в целом это приводит к занижению амортизационных отчислений. Работа производится с полным соблюдением законодательства. Как показывает наша практика, изменить шифры амортизации на больших предприятиях удаётся для 6 - 9% записей, при этом амортизационные отчисления можно увеличить приблизительно на 12 - 16% (для прибыльных предприятий). Всё это может производиться в любое время как один из этапов операции по исправлению ошибок, и никаких лицензий на проведение работ не требуется. В системе эта задача решается благодаря реализации мощной системы запросов и использованию операций групповых присвоений, что повышает эффективность работы аналитика в десятки раз.

2. Выявление инвентарных единиц, за которые предприятие платит налог на имущество, но по которым имеет право не платить налог по инструкции Государственной налоговой службы РФ № 33 от 08.06.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

К таким инвентарным единицам относятся, например, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, объекты, используемые исключительно для нужд образования и культуры, научно-исследовательские, конструкторские учреждения (организации), опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, профессиональные аварийно-спасательные службы, законсервированные объекты, а также объекты охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны, магистральные трубопроводы, железнодорожные пути сообщения, автомобильные дороги общего пользования, линии связи и энергопередачи, объекты мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей и т. д. В упомянутой инструкции Госналогслужбы сказано, что в целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учёт указанных выше фондов, что почти повсеместно на предприятиях не выполняется, и они из-за этого выплачивают лишние налоги.

3. Неправильный (неточный) код по классификатору ОКОФ.

В настоящее время этот классификатор применяется только для статотчётности (форма 11п) или индексной переоценки, однако в будущем возможно его использование и при налогообложении. Вручную назначить для каждой записи исходной базы данных одну из 10355 листовых вершин классификатора ОКОФ (всего кодов 11 041) без грубых ошибок почти нереально. Например, в одном из последних выполненных нами проектов из 41 000 инвентарных единиц были исправлены коды у 39 000 записей. В исправленных записях наряду с полностью неправильными кодами ОКОФ присутствовали коды нелистовых вершин классификатора ОКОФ, когда, например, дымовой трубе присваивали нелистовой код 120000000 - «сооружения», без уточнения, какое именно сооружение имеется в виду. Для поиска кода ОКОФ в ASIS используется база аналогов, с помощью которой находятся уточняющие слова в названии инвентарной единицы, привязка классификаторов ОКОФ и ЕНАО и система распознавания естественного языка, включающая словарь русского языка на 205 тыс. слов, 120 тыс. из которых имеет синонимы (всего синонимов 450 тыс.). Система фактически кодирует смысл названия инвентарной единицы и сопоставляет его со смыслом названия шифров ОКОФ.

Пример 1. Машина 2140ТР.

Сначала система в своей базе аналогов по марке находит твёрдомер 2140ТР, а затем с помощью механизма поиска, словаря и синонимии отыскивает код ОКОФ 143314103 - машины для измерения твёрдости металлов.

Выявление других бухгалтерских ошибок:

  • амортизация ошибочно не включается в себестоимость продукции;
  • не используются повышающие поправочные коэффициенты к некоторым шифрам норм амортизации;
  • дата постановки на баланс отсутствует либо ошибочна;
  • название инвентарной единицы отсутствует либо ошибочно;
  • несоответствие нормы амортизации остаточной стоимости и дата постановки на баланс.

Суммарный эффект от исправления всех ошибок даёт примерно 30 - 50% эффекта от оптимальной переоценки для прибыльных предприятий. Обычно работники бухгалтерий компаний утверждают (возможно из-за желания сохранить честь мундира), что и они сами, и их аудиторы регулярно проверяют учёт основных фондов, и никаких многочисленных ошибок в учёте ОС в компании нет. Однако те ошибки, которые мы находим, аудиторы компаний в принципе не могут найти в силу отсутствия нужной информации в бухгалтерских базах данных.

Пример 2.

Рассмотрим здания одноэтажные с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями. Такие здания могут иметь либо шифр 10001 с нормой амортизации 1,0%, либо шифр 10002 с нормой 1,2%. Разница между этими шифрами заключается в том, что к шифру 10001 относятся здания с площадью пола свыше 5000 кв.м., а к шифру 10002 - с площадью пола до 5000 кв.м. Строительные характеристики в бухгалтерской базе отсутствуют, и, таким образом, ошибку в шифре ЕНАО аудитор пропускает.

Пример 3.

Трансформаторная подстанция, шифр 40701, норма амортизации 4,4%. Для трансформаторных подстанций 6 - 35/0,38 кВ открытой установки применяется поправочный коэффициент 1,5 к норме амортизации. Информация о том, является установка открытой или нет, в бухгалтерской базе отсутствует, и аудитор не может понять, нужно ли применять дополнительный поправочный коэффициент, а таких трансформаторных подстанций в компании может быть несколько сотен и даже тысяч.

Пример 4.

Станция СЦ-10, за которую ошибочно уплачивается налог на имущество. Система ASIS по марке находит эту станцию с полным описанием в базе аналогов и выясняет, что это установка пожарной сигнализации и налог платиться не должен. Аудитор это ошибку пропускает.

Пример 5

(Из конкретного проекта). На предприятии имеется 177 копировальных аппаратов «Ксерокс». При этом они имеют следующие шифры ЕНАО: 44030 - 1 штука; 44801 - 1 штука; 44804 - 103 штуки (правильный шифр); 44805 - 3 штуки; 44807 - 49 штук; 48001 - 6 штук; 48002 - 2 штуки; 48003 - 6 штук; 70002 - 6 штук; То есть из 177 шифров 74 являются неправильными. Вручную, без системы, выполнить работы по поиску ошибок в учёте основных средств для крупного предприятия нереально. В рамках данной услуги решаются и другие задачи: выбор для каждой инвентарной единицы амортизационной группы и срока полезного использования согласно Налоговому кодексу РФ, разбиение сложного технического комплекса на его составляющие с присвоением им шифров ЕНАО и сроков полезного использования.

Наверх
Оптимальная переоценка основных фондов с целью понижения суммарных налогов на имущество и прибыль при полном соблюдении законодательства.
При проведении переоценки основных фондов, после вычисления рыночных восстановительных стоимостей для всех инвентарных единиц, перед оценщиком возникает вопрос: какую из возможных восстановительных стоимостей поместить в финальный отчёт? Выбор осуществляется между экспертной восстановительной стоимостью и восстановительной стоимостью, вычисляемой на основании таблицы Госкомстата РФ. Любой выбор законодательно разрешён, оценщик должен только следить за тем, чтобы одинаковые инвентарные единицы имели, вообще говоря, одинаковую стоимость. В результате может быть не менее 2N вариантов переоценки, где N-число инвентарных единиц.
Замечание. Письмом МНС РФ от 17.04.2000 № ВГ-06-02/288, согласованным с Минфином РФ, разрешена инициативная переоценка основных фондов, результаты которой должны учитываться при налогообложении. При этом часть фондов может, в общем-то, и не переоцениваться согласно ПБУ 6/115. В этом случае система при поиске оптимального решения будет исходить не только из экспертной и индексной стоимости, но также из текущей балансовой.
Обычно руководители предприятий ставят перед оценщиками задачу минимизации восстановительных стоимостей всех инвентарных единиц с целью уменьшить налог на имущество. Однако при этом пропорционально уменьшаются амортизационные отчисления, не облагаемые налогом и возвращаемые через продажу продукции деньги предприятия, и увеличивается налог на прибыль. Оптимальный алгоритм решения этой задачи нами опубликован и реализован в системе.
Если максимально увеличивать при переоценке стоимость тех инвентарных единиц, у которых Nам > (O/В)*(Стимущ/Стприб)*(1- Стприб), а у остальных - уменьшать, то в результате сумма налогов на прибыль и имущество максимально уменьшится для прибыльных предприятий. В приведённой формуле используются следующие обозначения:
В - балансовая стоимость инвентарной единицы до переоценки;
О - остаточная стоимость до переоценки;
Nам - норма амортизации инвентарной единицы;
Стприб - ставка налога на прибыль;
Стимущ - ставка налога на имущество.
Как свидетельствует наш опыт, после оптимальной переоценки стоимость у 75 - 95% инвентарных единиц (составляющих 65 - 80% по стоимости) должна максимально возрасти для прибыльных предприятий.
Последняя обязательная переоценка была на 01.01.97, и эффект от переоценки на 01.01.2002 очень значителен, так как, по нашим прогнозам, средний коэффициент переоценки равен 2,4-2,7, причём для машин и оборудования он существенно выше, чем для относительно долговременных строительных сооружений (напомним также, что один доллар США на 01.01.97 равнялся 5,66 рубля, а на 01.01.2002 прогнозируется курс 30 рублей за 1 доллар США).
Замечание.
С помощью системы возможно решение и других оптимизационных задач при переоценке, например достижение определённого уровня амортизационных отчислений при минимизации налога на имущество. Более подробно методы вычисления восстановительной стоимости описаны ниже.

Наверх
Рыночная оценка основных фондов

Исходная информация для расчётов готовится работниками предприятия на основании переданной инструкции в виде отдельного файла, который затем автоматически закачивается в систему.
Экспертная восстановительная стоимость любых строительных объектов (в том числе сооружений и передаточных устройств) автоматически вычисляется на основании описания из введённого в систему файла исходной информации. В расчётах используются введённые в систему таблицы удельных расценок из следующих справочников:

  1. Справочник оценщика «Промышленные здания», тома 1 и 2, фирма «КО-Инвест».М.,1997 г.
  2. Справочник оценщика «Жилые здания», фирма «КО-Инвест». М., 1998 г.
  3. Сборники УПВС (37 книг). М., 1970 г.
  4. Методы Spot и Segregate справочника Marshall Valuation Service, Marshall & Swift, 1617 Beverly Boulevard, PO Box 26307, Los Angeles, CA 90026.

Замечание. Стандартный метод УПВС (укрупненные показатели восстановительной стоимости), повсеместно используемый российскими оценщиками при вычислении восстановительной стоимости строительных сооружений и передаточных устройств, может давать до 40% ошибки по сравнению с детальным осмечиванием. Составление же реальных смет для каждого строительного объекта крупного предприятия мало достижимо из-за огромной трудоёмкости. В системе эта проблема решается следующим образом.

  1. Реализация более точных семи переходных региональных коэффициентов (коэффициенты КС-8,…, КС-14 в терминологии компании "КО-Инвест") от цен на 01.01.84 к ценам на текущую дату в зависимости от типа строительного объекта (и в частности, коэффициента для трубопроводов).
  2. Вычисление поправочных коэффициентов для восстановительных стоимостей, полученных уточнённым методом УПВС. Эти коэффициенты высчитываются на основе детального осмечивания нескольких однотипных объектов и сравнения полученных восстановительных стоимостей по смете со стоимостью по УПВС, а затем применяются к остальным объектам того же типа. Таблицы удельных стоимостей (всего таблиц 5218) заведены в систему в виде дерева, с верхней вершиной «отрасль промышленности». Такое иерархическое построение базы данных удельных стоимостей позволяет оценивать сложные составные объекты, например, при оценке железнодорожного пути используются 13 таблиц. Стоимость железнодорожного пути при этом получается суммированием результатов расчетов по этим 13-ти таблицам.
    Поиск в базе осуществляется по словам в названии оцениваемого строительного объекта, отрасли промышленности, классу капитальности, объему здания и другим характеристикам. База аналогов по машинам и оборудованию системы составляет около 150 000 единиц.
    Поиск аналогов по машинам и оборудованию осуществляется путём грамматического разбора соответствующих названий. Это уменьшает время поиска и улучшает его качество.
    В системе реализованы и другие методы вычисления восстановительной стоимости (индексный метод Госкомстата РФ для официальных переоценок, индексы цен производителей промышленной продукции ГМЦ Госкомстата РФ, метод трендов, метод поправочных коэффициентов, метод суммирования приведённых затрат). Метод суммирования приведённых затрат особенно эффективен при вычислении восстановительной стоимости сложных и уникальных сооружений и установок или для которых удельные расценки в справочниках "КО-Инвест" и УПВС отсутствуют (например, для скважин: значительные затраты по ним производятся в течение 2 лет после постановки на баланс). Стоимость таких объектов на предприятиях обычно завышена, это происходит из-за значительного разнесения по времени различных затрат по возведению (модификации) таких объектов. При этом стоимость отдельных дополнительных затрат на предприятиях прибавляется к стоимости объекта на дату переоценки, и в последующем эти затраты переоценивается с существенно большим коэффициентом по сравнению с реальным положением дел. Для получения рыночной оценки основных фондов после вычисления экспертной восстановительной стоимости в системе далее вычисляются физический, функциональный и экономический износы.
    Физический износ для зданий, сооружений вычисляется в системе, исходя из экспертной восстановительной стоимости с применением методики справочника фирмы Marshal & Swift (Marshall Valuation Service, Marshall & Swift, 1617 Beverly Boulevard, PO Box 26307, Los Angeles, CA 90026).
    Физический износ машин и оборудования вычисляется с помощью кривых износа, разработанных в университете штата Айова (Engineering Valuation and Depreciation, by Anston Marson, Robley Winfrey, Jean C.Hempstead, Iowa State University Press, 1982).
    Определение функционального и экономического износа
    осуществляется вне системы ASIS. С её помощью эти виды износа только распределяются по инвентарным единицам. Система выдаёт при переоценке пять оценочных отчётов.
    1. Полный образ инвентарной ведомости, с произвольным количеством полей. Например, при переоценке обязательно включаются четыре поля: коэффициент переоценки, старая восстановительная стоимость, новая восстановительная стоимость, код используемого метода. Обычно некоторые оценщики этим отчётом и ограничиваются, причём этом никакого обоснования цены они не дают. Мы же дополнительно даём ещё 4 отчёта, чем достигается полная доказуемость результатов. 2. Отчёт по аналогам для машин и оборудования. В нём для каждой машины с назначенным аналогом дополнительно выдаётся цена аналога и описание источника информации (скажем, название журнала с ценовой информацией и его номер).
    3. Отчёт по источнику информации для строительных объектов, оценённых по методу УПВС или "КО-Инвест". В этом отчёте для каждого строительного объекта с вычисленной экспертной стоимостью приводятся номер и название используемого тома УПВС или "КО-Инвеста", номер страницы и номер используемой расчётной таблицы с удельными стоимостями.
    4. Протокол расчёта восстановительной стоимости строительного объекта по методу УПВС или КО-Инвест.
    5. Протокол расчёта восстановительной стоимости по методу суммирования приведённых стоимостей для тех объектов, к которым он был применён.
    Замечание. В соответствии с приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств” (с изменениями от 23.03.2000), предприятие может определить восстановительную стоимость основного средства путём индексации (с применением индекса-дефлятора), прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам или на основании экспертного заключения независимого оценщика. Но в этих документах не сказано, что сами оценщики должны в собственных отчётах приводить доказательства своих результатов.
    Так как переоценка основных средств крупного предприятия “вручную” является очень трудоёмкой и, таким образом, не решаемой в приемлемые сроки задачей для большинства оценочных фирм, то повсеместной практикой многих из них стала следующая “методика” переоценки крупного предприятия: подбираются коэффициенты переоценки для нескольких групп однотипных основных средств, c тем чтобы выйти на определённый заданный уровень амортизационных отчислений, при том чтобы налог на имущество не превышал некоторого заданного руководством предприятия уровня. Себестоимость работ составляет в таком случае составляет несколько сот долларов, а с предприятия можно запросить несколько десятков тысяч, хотя реальная себестоимость работ при участии многих специалистов с документальным подтверждением может составить несколько сотен тысяч долларов для очень крупного предприятия.
    Такой “псевдоотчёт” может содержать красочные фотографии, диаграммы, однако там нет ни одного примера расчёта, и он опровергается любым налоговым инспектором. Для этого достаточно отобрать из отчёта одинаковые средства (скажем, токарные станки одной марки). Новая восстановительная стоимость должна быть у всех этих средств одинакова, а она может отличаться в отчёте оценщика в разы и даже десятки раз. Однако, как показывает практика, такие отчёты налоговыми органами принимаются, и государство должно ввести требования к отчётам оценщиков, чтобы оградить себя от недобросовестных и наносящих вред интересам государства работ по переоценке. В ASIS оценка основных фондов максимально автоматизирована, что позволяет в несколько раз повысить эффективность работы оценщика и предложить более качественные оценочные услуги по пониженным расценкам.

Система может служить оболочкой по созданию единой компьютерной базы данных по учёту (инвентаризации) основных средств и иных активов крупной компании (холдинга) и стать для руководства предприятия инструментом при анализе и прогнозе различных показателей.

Собранная один раз информация об основных фондах позволит в последующие годы производить переоценку и оценку почти без дополнительных затрат. Возможно расширение отображаемой информации об отдельном предприятии холдинга, например, отображение всей бухгалтерской отчётности за несколько лет, состава акционеров и их акций, акций предприятия в других компаниях, состава интеллектуальной собственности; общее описание предприятия из приложения к годовому отчёту, отображение состава руководства предприятия и т. д. (состав дополнительной информации должен уточняться, равно как и состав возможных операций над информацией по нескольким предприятиям холдинга).

Система даёт возможность построить в виде графика и в табличной форме следующие ниже зависимости.

  1. Прогноз амортизационных отчислений по годам при использовании во всех инвентарных единицах одного из следующих способов амортизации:
    а) линейный;
    б) удвоенный;
    в) по сумме лет.
  2. Прогноз остаточной стоимости по годам при использовании во всех инвентарных единицах одного из следующих способов амортизации:
    а) линейный;
    б) удвоенный;
    в) по сумме лет.
  3. Распределение балансовой стоимости по местоположению (заводам при двухуровневой системе управления и цехам при одноуровневой).
  4. Распределение остаточной стоимости по верхнему уровню управления (заводам при двухуровневой системе управления).
  5. Распределение балансовой стоимости по классам ЕНАО.
  6. Распределение остаточной стоимости по классам ЕНАО.
  7. Прогноз себестоимости продукции по годам при использовании во всех инвентарных единицах одного из следующих способов амортизации:
    а) линейный,
    б) удвоенный,
    в) по сумме лет.
    Для получения прогноза следует задать долю (в процентах) амортизационных отчислений в себестоимости продукции в предпрогнозный год. Предполагается, что изменение себестоимости связано только с изменением амортизационных отчислений.
  8. Прогноз выбытия основных фондов по годам и с нарастающим итогом при линейной амортизации.
  9. Распределение капиталовложений в целом по предприятию по каждому году, начиная с года 19…
  10. Распределение капиталовложений по местоположению в порядке убывания капиталовложений за все годы, начиная с года 19...
  11. Распределение капиталовложений по классам ЕНАО в порядке убывания капиталовложений за все годы, начиная с года 19...
  12. Распределение ожидаемого средневзвешенного оставшегося времени жизни по классам ЕНАО.
    Замечание 1. Все перечисленные выше графики можно получить и для части основных фондов, выделяемых при запросе.
    Замечание 2. С помощью запросной подсистемы и справки по выборке можно выяснить и другую полезную информацию. Например, отобрав ключевые для производства станки определённой марки, можно узнать степень их износа и ожидаемую среднюю продолжительность жизни этого вида оборудования, следовательно, планировать и потребности в инвестициях.